Tip No. 11-2012

Emisión de liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios por transacciones con personas naturales no obligadas a llevar contabilidad sin inscripción en el RUC

abril 9, 2012

En el Registro Oficial No.678, del lunes 9 de abril de 2012, se publicó la Resolución NAC-DGERCGC12-00144, emitida por el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante la cual se expiden las normas para la emisión de liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el RUC, que por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta.

1.- Requisitos para la deducibilidad del gasto: De manera general, un costo o gasto podrá ser deducible para el cálculo del impuesto a la renta, siempre que se cumpla con lo siguiente:

  • Que se haya causado en el ejercicio económico;
  • Que se haya efectuado con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos;
  • Que se encuentre debidamente sustentado en comprobantes de venta válidos;
  • Que se haya efectuado la respectiva retención en la fuente, en los casos en que se condicione la deducibilidad a ello; y,
  • Que el pago se realice por medio de transferencias, giros, cheque o cualquier medio que involucre una institución financiera, en los casos en que el gasto exceda a US$5mil.

2.- Formalidades para sustentar crédito tributario: Para tener derecho al crédito tributario de impuesto a la renta y por el IVA generado en las adquisiciones de bienes o servicios, se debe tener en cuenta lo siguiente:

  • Debe encontrarse soportado en comprobantes de venta válidos, documentos de importación y comprobantes de retención;
  • Debe constar por separado el valor del impuesto en los comprobantes de venta;
  • El comprobante de venta debe identificar al comprador mediante su número de RUC, razón social, denominación o nombres y apellidos;
  • Efectuar la retención de la totalidad del IVA y el respectivo porcentaje de impuesto a la renta, en el caso de las liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios.

3.- Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios (LCBPS): Son comprobantes de venta que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos.

4.- Casos en que se puede emitir las LCBPS: Los sujetos pasivos de impuestos deben emitir y entregar LCBPS, entre otros, en las adquisiciones de bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el RUC, que por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta.

Las LCBPS emitidas a contribuyentes inscritos en el RUC a la fecha de la transacción, no servirán para sustentar crédito tributario y costos y/o gastos para efectos de impuesto a la renta e IVA.

5.- Monto máximo para emisión de LCBPS: Los sujetos pasivos de impuestos podrán emitir LCBPS por un valor máximo mensual de US$5mil, a un mismo proveedor.

Igualmente, podrán emitir una sola LCBPS por las compras de bienes y servicios realizadas durante una semana, respecto de un mismo proveedor.

6.- Emisión de LCBPS en casos especiales: Los sujetos pasivos de impuestos que adquieran bienes o servicios a proveedores dentro de los sectores agropecuario, silvicultor, acuacultor y pesquero; así como a proveedores que realicen actividades de reciclaje y chatarrización, podrán emitir LCBPS a un mismo proveedor, hasta por US$10mil, sin que en el ejercicio fiscal, superen un monto de ingresos brutos de US$100mil. Esto sin perjuicio del cumplimiento de la utilización de las instituciones financieras para la realización de pagos superiores a los US$5mil, para tales efectos.

7. Retención en la fuente de impuesto a la renta: Están sujetos a la retención del 2%, los pagos o acreditaciones en cuenta por los que se realicen a través de LCBPS a las personas detalladas en el apartado 4.

8.- Sanciones: El no otorgamiento de facturas, boletas, notas o comprobantes de venta constituye un caso especial de defraudación que será sancionado de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario.

9.- Vigencia y aplicación: La Resolución en referencia entrará en vigencia desde julio 01 de 2012. Por tanto, las LCBPS emitidas entre enero 01 y junio 30 de 2012, que superen los montos indicados previamente, podrán sustentar costos y gastos en la determinación de la base imponible de impuesto a la renta, así como crédito tributario de IVA.

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